Деятельность плательщиков этого налога подлежит обязательному лицензированию.

Общие сведения

Чтобы правильно уплачивать водный налог, необходимо понимать, что это за налог такой, какие существуют по нему льготы, а также сроки его уплаты и порядок составления отчётности.

Водный налог – это прямой или косвенный налог, и в какой бюджет он уплачивается? Это прямой налог, который уплачивается в федеральный бюджет.

Что это такое?

Водный налог – является налогом за пользование водными ресурсами и объектами в соответствии с действующим законодательством РФ.

Это налог введён в действие с 01 января 2005 года. До этого, пользователи водных ресурсов уплачивали налог за пользование водными объектами.

Водный налог не относится к региональным налогам, а является федеральным налогом, то есть он уплачивается в федеральный бюджет, а льготы по этому налогу, а также порядок и сроки его уплаты устанавливает государство.

Характеристика элементов

Любой налог, в том числе и водный, имеет свои элементы:

Наименование элемента	Описание
Плательщики	Организации, индивидуальные предприниматели и физические лица
Объект налогообложения	Факт, наличие которого обязывает уплачивать налог. В данном случае – наличие лицензии на пользование водными ресурсами и объектами.
Налоговая база	Стоимостная характеристика объекта. В данном случае, она зависит от вида пользования водным объектом
Налоговый период	В данном случае, квартал
Налоговая ставка	Зависит от вида пользования водными объектами, а также экономической зоны, в которой расположены бассейны рек, озёр и морей. Если вода забирается в целях её предоставления населению, то плата взимается за водопользование в размере 81 рубля за 1000 кубических метров.

Объектами налогообложения водным налогом признаются:

1. Забор воды из водных объектов.
2. Использование водных объектов, кроме переправы леса на плотах и кошелях.
3. Использование воды для целей гидроэнергетики.
4. Использование воды для сплава леса на плотах и кошелях.

Может быть равной:

• объёму забранной воды;
• площади предоставленного водного пространства;
• количеству произведенной электроэнергии;
• объёму сплавленной на плотах и кошелях древесины.

В том случае, если в отношении водного объекта установлено несколько налоговых ставок, то сумма к уплате рассчитывается исходя из каждой ставки налога.

Налоговые ставки установлены в рублях за 1 000 куб. м. Их размер, в зависимости от экономических зон расположения акваторий, приведён .

Налоговые ставки, по которым начислен водный налог, и которые указаны в п. 1 данной статьи, учитываемые в соответствии с п. 2, 4 и 5 этой же статьи, в 2015 году применяются с поправочным коэффициентом 1,15.

При расчёте ставки с использованием этого коэффициента, её необходимо округлять до целого рубля. Копейки в расчёт не берутся.

Правовое регулирование

Водный налог регулируется главой 25. 2 НК РФ. Плательщиками этого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые пользуются водными ресурсами на основании .

Не являются налогоплательщиками по этому налогу те физические лица, а также организации, которые пользуются водными ресурсами по договорам, которые были заключены до введения в действие .

Экономическая сущность

Водный налог – это какой налог с экономической точки зрения? Сущность водного налога заключается в платности пользования водными объектами, которые являются собственностью государства.

С введением в действие Водного кодекса, власти субъектов страны потеряли возможность самостоятельно устанавливать ставки за пользование водой.

Теперь круг налогоплательщиков значительно расширился – в него введены и физические лица. Плата за пользование водными ресурсами относится к категории, формирующей доходную часть федерального бюджета.

По сути, водный налог это выраженная в рублях стоимостная характеристика ценности водных ресурсов нашей страны. Как уже упоминалось, все водные объекты являются собственностью государства.

Муниципальная и частная собственность разрешается только на небольшие по площади водные объекты, которые не имеют гидравлической связи с крупными водными объектами.

Эти лица могут пользоваться водными объектами на основании:

1. Права ограниченного пользования – это водный сервитут.
2. Права долгосрочного пользования.
3. Права краткосрочного пользования.

Порядок исчисления и уплаты налога на потребление водных ресурсов

Сроки оплаты

Как сказано в ст. 333.14 НК РФ, водный налог подлежит уплате в срок не позднее 20-ого числа следующего месяца, который идёт за кварталом.

То есть, за 1-ый квартал необходимо уплатить до 20-ого апреля, за 2-ой квартал – до 20-ого июля, за 3-ий квартал – до 20-ого октября, а за 4-ый квартал – до 20-ого января.

Если 20-ое число приходится на выходной или праздничный нерабочий день, по крайний срок оплаты – первый рабочий день, следующий за 20-ым числом.

К этому же сроку необходимо представить и в налоговую инспекцию, находящуюся по месту нахождения используемого водного объекта. Налог платить на реквизиты этой же налоговой, то есть налог платить по месту нахождения водного объекта.

Если налогоплательщик водного налога относится к разряду крупных, то он сдаёт декларацию по этому налогу в ФНС по месту, где он состоит на учёте как крупный налогоплательщик. Налог уплачивается сюда же.

Если налогоплательщик является иностранным лицом, как юридическим, так и физическим, то уплачивать водный налог и сдавать копию декларации они обязаны в налоговую по месту нахождения органа, который выдал этим налогоплательщикам .

В какой бюджет необходимо уплачивать налог – в местный или федеральный? В соответствии со , водный налог в размере 100% зачисляется в федеральный бюджет.

Налоговые льготы

Налоговым законодательством не установлены льготы по уплате водного налога. Это означает, что власти субъектов федерации не имеют права предоставлять льготы на региональном уровне, так как это федеральный налог.

КБК

Чтобы правильно внести плату за пользование водными объектами, нужно не только правильно его рассчитать, но и правильно заполнить .

В поле 104 необходимо указать КБК – код бюджетной классификации. Он необходим для того чтобы налог, пени или штраф «ушли» по назначению. В противном случае, сумма платежа может оказаться в невыясненных, а у налогоплательщика образуется долг.

Бухгалтерский учет (проводки)

Для бухгалтерского учёта водного налога необходимо использовать следующие проводки:

Часто возникающие вопросы

Несмотря на всю прозрачность водного налога, у налогоплательщиков есть вопросы. Которые возникают довольно часто.

Проблемы водного налога

Введение в действие Водного Кодекса в 2005 году несколько усовершенствовало пользование водными объектами и получении платы за это. Однако уже и этот документ устаревает.

Последние несколько лет в Государственной Думе обсуждаются поправки, которые будут внесены в этот закон. В 2005 году, когда был введён ВК РФ, предполагалось, что роль государства будет достаточно сильной.

Однако это не так! Поэтому идёт активное осуждение поправок, которые бы вновь вернули государству контроль над водными объектами.

Исчисление налога в Крыму

Как известно, с марта 2014 года, Крым входит в состав РФ. Теперь эта территория называется республика Крым. Сейчас эта республика находится на переходном положении от налогообложения Украины к налогообложению России.

В связи с этим, Правительство Крыма утвердило .

В этом Положении сказано, что до начала 2015 года все предприятия и ИП, находящиеся в Крыму, должны присоединиться к России и применять налоговую систему нашей страны. Это говорит о том, что с 01.01.2015 года, водный налог в Крыму уплачивается по ставкам и в порядке, который установлен в РФ.

Если нет лицензии

Как известно, для пользования водными объектами и ресурсами, которые являются собственностью государства, у исполнительного органа по месту нахождения водного объекта, потенциальный налогоплательщик должен получить лицензию.

Видео: водный налог

Следовательно, водный налог уплачивается при наличии специальной лицензии. С 01.01.2007 года безлицензионная деятельность по использованию водных объектов запрещена.

Если же налогоплательщик имеет «на руках» , который заключён с органами исполнительной власти по месту нахождения объекта до 01.01.2007 года, то такой договор является аналогом лицензии на пользование водными ресурсами.

Водный налог в Крыму

Чтобы предприятие, находящееся в Крыму, смогло осуществлять свою деятельность в соответствии с российским законодательством, ему необходимо пройти перерегистрацию. Пройти такую регистрацию необходимо было до 01.01.2015 года.

Как только предприятие прошло регистрацию, с этого же дня оно перешло на российское налоговое законодательство, и начинает уплачивать налоги, в том числе и водный, по российским законам.

До прохождения такой процедуры, предприятие уплачивает налоги по законодательству Украины. Это сделано в целях избежание двойного налогообложения.

Однако в марте 2014 года, Дмитрий Медведев внёс в Государственную Думу законопроект, который подразумевает создание особой экономической зоны на территории полуострова Крым и г. Севастополь.

Согласно этому законопроекту, резиденты этой особой экономической зоны, имеют льготы по уплате налога на прибыль, а также полностью освобождены от уплаты земельного, транспортного и водного налогов.

Этот законопроект рассчитан до 2064 года, то есть Крым и Севастополь будут освобождены от уплаты этих налогов на протяжении 50 лет.

Как уже упоминалось, льготы будут иметь только организации – резиденты. Для того чтобы стать резидентом, мало находится на территории полуострова, необходимо внести 150 млн. рублей. Такой взнос даст право пользоваться льготой.

Деньги эти пойдут на развитие полуострова, его инфраструктуры, культуры, образования, медицины и других жизненно важных отраслей.

Как показывает практика применения этого законопроекта, организации предпочитают один раз заплатить необходимую сумму, но при этом не уплачивать налоги.

Пока законопроект разработан на ближайшие 10 лет, затем, при успешном его использовании, в него будут вноситься изменения и поправки. Согласно ему, организации – резиденты будут освобождены от уплаты водного налога на неопределённый срок.

Ответственность за неуплату водного налога предусмотрена общими положения НК РФ.

Если налогоплательщик пропустит срок уплаты налога и сдачи декларации, то он должен будет уплатить штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога и в размере 5% от суммы указанной в декларации соответственно.

Все лица, как физические, так и юридические, используют воду в различных целях. Каждое государство за это взимает налог. СодержаниеОсновные моменты Какая ставка применяется при уплате (таблица) Как рассчитать водный налог Особенности расчета Но все ли обязаны его платить, есть ли льготы и какие ставки стоит использовать при...

Как и при уплате любого налога, следует знать основные правила подачи отчетностей, ориентироваться в сроках и разбираться, как заполнять бланки. Это позволит своевременно погасить все задолженности перед государством и спокойно вести свой бизнес предпринимателям и юридическим лицам. СодержаниеЧто нужно знать Сроки сдачи...

Налоги платятся не только за недвижимость и транспортное средство, но и за использование водного объекта в различных целях. СодержаниеОсновные моменты Кто является плательщиком водного налога Контроль со стороны государства Кто относится к категории плательщиков такого налога? Какие нюансы стоит знать, чтобы...

Водный налог является федеральным налогом, устанавливается НК РФ (главой 25.2 «Водный налог») и обязателен к уплате на всей территории РФ.

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое во­допользование в соответствии с законодательством РФ.

Объектами налогообложения водным налогом признаются виды пользования водными объектами, приведенные в таблице.

Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого объ­екта налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от объекта на­логообложения и налоговой базы.

Налоговым кодексом РФ установлены налоговые льготы: виды пользования водными объектами, не признаваемые объектами налого­обложения (п. 2 ст. 333.9).

Налоговым периодом признается квартал.

Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, сле­дующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по мес­ту нахождения объекта не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по форме, утвержденной приказом Минфина России.

налогообложения	Налоговая база	Порядок определения налоговой базы	Установление налоговых ставок
Забор воды из водных объектов	Объем воды, забранной из водного объекта за нало­говый период	Определяется на основании показаний водоизмери­тельных приборов, отражаемых в журнале первич­ного учета использования воды. В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной во­ды определяется исходя из времени работы и про­изводительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды, исходя из времени работы и производитель­ности технических средств - объем забранной во­ды определяется исходя из норм водопотребления	В рублях за 1 тыс. куб. м I забранной воды по бассейнам рек, озер, морей и экономическим рай­онам (перечень ставок дан в ст. 333.12 НК РФ)
Использование аква­тории водных объек­тов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях	Площадь предоставленно­го водного пространства	Определяется по данным лицензии на водополь­зование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных - по материалам соответствующей технической и проектной документации	Тыс. рублей в год за 1 кв. км используемой акватории по экономи­ческим районам и морям (перечень ставок дан в ст. 333.12 НК РФ)
Использование вод­ных объектов без за­бора воды для целей гидроэнергетики	Количество произведен­ной за налоговый период электроэнергии		В рублях за 1 тыс. кВт-час электроэнергии по бас­сейнам рек, озер, морей (перечень ставок дан в ст. 333.12 НК РФ)
Использование вод­ных объектов для це­лей сплава древесины в плотах и кошелях	Произведение объема дре­весины, сплавляемой в пло­тах и кошелях за налого­вый период, выраженного в тысячах кубических мет­ров, и расстояния сплава, выраженного в километ­рах, деленного на 100		В рублях за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава по бассейнам рек, озер, морей (перечень ставок дан в ст. 333.12 НК РФ)

Водный налог — федеральный налог в России, которым облагаются виды пользования водными объектами.

Комментарий

Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации. (ст. 333.8 НК РФ).

Объект налогообложения

1. Объектами налогообложения водным налогом, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются следующие виды пользования водными объектами (ст. 333.9 НК РФ):

4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

2. Не признаются объектами налогообложения:

1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река — море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного назначения и для целей водоотведения;

10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

12) пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

15) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

Налоговая база

Статья 333.10. Налоговая база

1. По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 настоящего Кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

2. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.

В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

3. При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации.

4. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

5. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговый период

Налоговым периодом признается квартал (ст. 333.11 НК РФ).

Налоговые ставки

Налоговые ставки определены в ст. 333.12 НК РФ.

Порядок исчисления налога

Статья 333.13. Порядок исчисления налога

1. Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно.

2. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки, умноженной на коэффициент (коэффициенты), установленный (установленные) статьей 333.12 настоящего Кодекса.

3. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи в отношении всех видов водопользования.

Как и для кого рассчитывается водный налог?

Порядок и сроки уплаты налога

Статья 333.14. Порядок и сроки уплаты налога

1. Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с пунктом 3 статьи 333.13 настоящего Кодекса, уплачивается по местонахождению объекта налогообложения.

2. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Дополнительно

Виды налогов и сборов в Российской Федерации

Материалы по теме «Налоговый контроль»

“Водные процедуры“ для бухгалтера

“Водные процедуры“ для бухгалтера

После вступления в силу нового Водного кодекса водный налог постепенно заменяется неналоговой платой за пользование водными объектами. У бухгалтеров стали возникать вопросы о том, что платить — водный налог или неналоговую плату. Разберемся по порядку.

Водный налог

Плательщики налога

Водный налог платят учреждения, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством (п. 1 ст. 333.8 НК РФ). Согласно Водному кодексу, действовавшему до 1 января 2007 года, и нормативно-правовым актам, принятым в его развитие, пользование поверхностными водными объектами осуществлялось на основании лицензии на водопользование и договора о пользовании водными объектами.

А в соответствии с Законом от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 “О недрах“ пользование подземными водными объектами — на основании лицензии на пользование недрами для добычи подземных вод.

В данной статье мы остановимся на поверхностных водных объектах.

Водным кодексом, вступившим в силу с 1 января 2007 года, отменена система лицензирования пользования поверхностными водными объектами. Право пользования поверхностными водными объектами приобретается на основании договора водопользования или решения о предоставлении водных объектов в пользование, то есть в рамках договорных гражданских правоотношений (ст. 9-11 ВК РФ). В соответствии со статьей 20 Водного кодекса за пользование водным объектом или его частью взимается плата неналогового характера. В связи с этим статья 333.8 Налогового кодекса претерпела изменения. Она дополнена пунктом, согласно которому не признаются плательщиками водного налога организации, осуществляющие водопользование на основании договоров или решений о предоставлении водных объектов в пользование, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ.

Объекты налога

Объекты обложения водным налогом установлены в статье 333.9 Налогового кодекса.

Водный налог: налоговая база, плательщики, ставки

К ним относятся четыре вида водопользования:

забор воды из водных объектов;

использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Забором воды как объектом обложения водным налогом при применении оборотной системы водоснабжения признается забор воды для подпитки оборотной системы, поскольку остальной объем представляет циркуляционную воду, используемую многократно (постановление ФАС Центрального округа от 31 марта 2008 г. по делу N А68-4592/07-240/18-4593/07-241/18).

Не признаются объектами налогообложения следующие виды водопользования:

забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река — море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений (по данному вопросу имеется постановление ФАС Уральского округа от 3 декабря 2007 г.

по делу N Ф09-9866/07-С3);

особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

Налоговая база

Налоговая база — это объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период (квартал).

Налоговая база по водному налогу определяется отдельно в отношении каждого водного объекта, а когда в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, — применительно к каждой налоговой ставке (ст. 333.10 НК РФ). Пункт 2 статьи 333.10 предписывает определять объем забранной воды на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. Если таких приборов нет, то учитывается время работы и производительность технических средств. Если и это невозможно, то объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

Из сложившейся арбитражной практики следует, что исчисление и уплата водного налога не зависят от фактического использования водного объекта, а связываются с наличием соответствующей лицензии на водопользование. Фактическое использование водных объектов без соответствующей лицензии и заключенного договора не является основанием для начисления и уплаты водного налога (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 июня 2006 г. по делу N А26-7577/2005-213). Суды также обращают внимание на разницу между понятиями “использование водных объектов“ и “водопользование“. Первое — это фактическое использование, а второе — наличие специального разрешения (лицензии). Если налогоплательщик фактически не использует водный объект, но имеет лицензию, он обязан уплатить налог исходя из площади предоставленного ему в пользование водного пространства (постановление ФАС Северо-Западного округа от 31 октября 2006 г. по делу N А05-6480/2006-33).

Налоговая база по водному налогу определяется исходя из объема не доставленной потребителям воды, а забранной из водных объектов с учетом потерь воды, имеющих место при ее заборе, очистке и доставке (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25 марта 2008 г. по делу N Ф08-1452/08-519А).

Ставки налога

Налоговые ставки по водному налогу определяются исходя из вида водопользования, которое является объектом налогообложения (ст. 333.12 НК РФ). Кроме того, налоговые ставки дифференцируются в зависимости от бассейнов рек, озер, морей, а также экономических районов, в пределах которых осуществляется тот или иной вид водопользования. Налоговые ставки при заборе воды варьируются в зависимости от того, из каких водных объектов забор осуществляется. При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговые ставки также различаются в зависимости от водных объектов, акватория которых используется. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговые ставки варьируются по бассейнам рек, озер и морей и определяются в рублях за 1 тыс. кВт/ч электроэнергии. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая ставка определяется в рублях за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава и варьируются по бассейнам рек, озер и морей.

Согласно правилу, закрепленному в пункте 2 статьи 333.12 Налогового кодекса, при заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере. Квартальные лимиты в этом случае определяются расчетным путем как 1/4 утвержденного годового лимита.

Не всегда нормы закона могут предусмотреть правила действия для каждой ситуации, которая возникает на практике, и налогоплательщики обращаются в суды. Даже при соблюдении годового лимита в силу сезонности водопотребления водопользователю иногда придется уплачивать налог по повышенным ставкам (письмо УФНС по Московской области от 4 апреля 2007 г. N 20-20/0814, определение ВАС РФ от 21 января 2008 г. N 41/08). Чтобы не платить лишнее, необходимо обращаться в лицензирующий орган для внесения изменений в лицензию. А есть и другое мнение судей. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 6 марта 2008 г. по делу N А42-4176/2007, несмотря на прямое указание в пункте 2 статьи 333.12 Налогового кодекса о расчетном определении квартальных лимитов, судьи поддержали налогоплательщика. По мнению арбитров, к налогоплательщику не может быть применена штрафная пятикратная налоговая ставка за превышение определенного расчетным путем квартального лимита при отсутствии превышения установленного лицензией годового лимита. Судьи отметили, что лицензия не обязывает организацию равномерно поквартально использовать годовой лимит. Пятикратная налоговая ставка также не может быть применена за нарушение этой равномерности водопользования.

А вот еще один случай. По мнению налоговиков, плательщик неправомерно применил ставку водного налога в соответствии с пунктом 3 статьи 333.12 Налогового кодекса вместо ставки, установленной пунктом 1 этой же статьи, так как у него отсутствовала лицензия на право пользования водными объектами.

Суд признал позицию инспекторов неправомерной, так как пункт 1 статьи 333.12 не связывает применение налоговой ставки по водному налогу с наличием или отсутствием лицензии на право пользования водными объектами. Кроме того, пункт 3 этой статьи не устанавливает повышающий размер налоговой ставки по водному налогу при отсутствии лицензии на право пользования водными объектами при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения. При этом лимиты водопользования, установленные до получения лицензии, расчетом водопотребления и водоотведения налогоплательщиком не превышены (постановление ФАС МО от 13 августа 2007 г., 16 августа 2007 г. по делу N КА-А41/7838-07, определение ВАС РФ от 27 ноября 2007 г. N 15536/07 об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ).

Порядок уплаты налога

Налоговым периодом по водному налогу признается квартал (ст. 333.11 НК РФ).

Порядок исчисления водного налога установлен статьей 333.13 Налогового кодекса. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки. Общая сумма налога будет определяться путем сложения исчисленных сумм налога в отношении всех видов водопользования.

Порядок и сроки уплаты водного налога определены в статье 333.14 Налогового кодекса. Общая сумма налога уплачивается налогоплательщиком по местонахождению объекта обложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствии со статьей 333.15 налогоплательщик должен представить декларацию в налоговый орган по месту нахождения объекта обложения в срок, установленный для уплаты налога. Форма и порядок заполнения декларации по водному налогу установлены приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 29н.

Внимание
По мнению Минфина России, наличие лицензии — это безусловное основание представлять декларацию, даже если вода фактически не добывается. В этом случае в отчетности придется просто проставить прочерки (письмо Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 03-07-03-04/39). Но суды не всегда согласны с этим. Если организация — обладатель лицензии не добывает воду, то она не является налогоплательщиком и не обязана представлять декларацию (постановление ФАС УО от 22 января 2007 г. по делу N Ф09-11945/06-С3).

Плата за пользование водными объектами

Плата за пользование водными объектами взимается только на основании договора водопользования. Постановлением Правительства РФ от 12 марта 2008 г. N 165 “О подготовке и заключении договора водопользования“ утверждены правила подготовки и заключения договора водопользования.

Перечень оснований для предоставления водных объектов в пользование на основании договора установлен в статье 11 Водного кодекса. Это:

забор (изъятие) водных ресурсов из поверхностных водных объектов;

использование акватории водных объектов, в том числе для рекреационных целей;

использование водных объектов без забора (изъятия) водных ресурсов для целей производства электрической энергии.

Другие виды водопользования предоставляются в пользование либо на основании решений, либо вообще не требуют заключения договора водопользования или принятия решения о предоставлении водного объекта в пользование.

Согласно статье 20 Водного кодекса договором водопользования предусматривается плата за пользование водным объектом или его частью. Ставки, а также порядок расчета и взимания такой платы устанавливаются в зависимости от собственника водного объекта Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления. На федеральном уровне неналоговые платежи регулируются:

правилами расчета и взимания платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 14 декабря 2006 г.

постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. N 876, которым утверждены ставки платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности (далее — ставки).

Размер платы определяется как произведение платежной базы и соответствующей ей ставки платы плательщиком налога самостоятельно. Плата вносится по месту пользования водным объектом или его частью не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим платежным периодом, и зачисляется в федеральный бюджет.

Платежная база устанавливается по каждому виду пользования водными объектами и определяется отдельно в отношении каждого водного объекта или его части.

Ставки дифференцированы следующим образом:

ставки платы за забор водных ресурсов из поверхностных водных объектов или их отдельных частей по речным бассейнам конкретных рек или рек бассейнов соответствующих морей, а внутри каждого бассейна — по субъектам РФ;

ставки платы за забор водных ресурсов из территориального моря Российской Федерации — по морям;

ставки платы за использование водных объектов или их частей без забора (изъятия) водных ресурсов для целей производства электрической энергии; в частности, ставки по речным бассейнам наиболее крупных рек Российской Федерации, используемым для гидроэнергетики;

ставки платы за использование 1 кв. км акватории поверхностных водных объектов или их частей. Эти ставки определены по речным бассейнам основных рек, а также по рекам бассейнов морей и Тихого океана.

Если объем забранной воды меньше, чем определено договором, то нужно произвести перерасчет размера платы по окончании соответствующего платежного периода (п. 7 Правил). В этом случае платежная база рассчитывается как:

фактический объем забора (изъятия) водных ресурсов из водного объекта или его части, определяемый на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. При отсутствии водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления или с помощью других методов на условиях и в порядке, которые установлены в договоре водопользования;

фактическое количество произведенной электроэнергии, определяемое на основании данных контрольно-измерительной аппаратуры или с помощью других методов на условиях и в порядке, которые установлены в договоре водопользования.

Если объем фактически забранной (изъятой) воды превысил показатель, закрепленный в договоре водопользования, водопользователь обязан уплатить штраф в пятикратном размере ставки платы за пользование водным объектом (п. 3 ст. 18 ВК РФ).

Что касается отчетности по плате за пользование водными объектами, то ни Водным кодексом, ни принятыми постановлениями Правительства РФ N 764 и 876 не предусмотрено предоставление плательщиками расчетов или каких-либо отчетных документов.

В договор водопользования нельзя включить все показатели для расчета платы. Расчет производится по итогам каждого отчетного периода за фактический объем водопользования, а договор заключается на более длительные сроки.

А.А. Комлева,

редактор-эксперт журнала “Бюджетный учет“

Водный налог в 2017-2018 годах

Водный налог

Водный налог является федеральным налогом и наряду с НДПИ относится к разряду природно-ресурсных платежей. Поэтому помимо фискальной функции, отвечающей за формирование доходов бюджета, водный налог реализует значимую регулирующую функцию:

1. стимулирует хозяйствующих субъектов к осуществлению рационального и эффективного водопользования, повышая их ответственность за сохранение водных ресурсов страны и поддержание экологического равновесия;
2. имеет воспроизводственное назначение, так как часть собранных средств целевым образом предназначена для осуществления мероприятий по охране и восстановлению водных объектов.

Следует отметить, что российской практике известны различные формы платы за использование водных ресурсов. В Советском Союзе в 1920-1930 гг.

Онлайн журнал для бухгалтера

взимался водный сбор с единицы орошаемой площади, который был отменен после завершения коллективизации. В период с 1949 по 1956 г. существовала плата за воду, подаваемую оросительными системами. С 1982 по 1998 г. взималась плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем. В 1999 г. после принятия Закона «О плате за пользование водными объектами» от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ в РФ был введен налог за пользование водными объектами, который предусматривал, помимо платы за забор воды из водных объектов, платность и других аспектов водопользования, в частности сброса предприятиями отработанной воды в водные объекты и пользования водными объектами без изъятия воды и сброса сточных вод, существенно расширявший не только состав объектов обложения, но и круг плательщиков.

Начиная с 1 января 2005 г. взимание водного налога в РФ осуществляется в соответствии с главой 252 НК. С момента его введения в налогообложении водопользования привнесен ряд изменений, которые можно обобщить следующим образом.

Во-первых, были отменены отдельные налоговые льготы, которые устанавливались законодательными органами субъектов РФ, а также значительно расширен перечень налогоплательщиков. Так, наряду с организациями и индивидуальными предпринимателями плательщиками водного налога стали и физические лица, не являющиеся ИП.

Во-вторых, из объекта налогообложения исключен такой вид водопользования, как сброс сточных вод в водные объекты, что объясняется стремлением исключить ситуацию двойного налогообложения, поскольку за сброс загрязняющих веществ в водные объекты взимается плата за негативное воздействие на окружающую среду.

В-третьих, в целях сохранения поступлений в бюджет от данного налога одновременно увеличены ставки налога за забор воды из водных объектов. Помимо этого, ставки налога теперь установлены НК для всей территории РФ, а законодательные органы субъектов РФ теперь лишены права их регулировать.

В-четвертых, в качестве самостоятельного объекта налогообложения дополнительно выделено использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики.

Основные элементы водного налога представлены на рисунке.

Плательщиками водного налога (ст. 333 8 НК) являются организации и физические лица, которые осуществляют специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.

При этом под специальным водопользованием понимается использование физическими и юридическими лицами водных объектов с применением сооружений, технических средств или устройств.

Особое водопользование может осуществляться только для строго определенных целей, а именно для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, а также для государственных и муниципальных нужд.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ в новой редакции (после 3 июня 2006 г.).

Перечень объектов налогообложения водным налогом, а также видов водопользования, не признаваемых объектом налогообложения, определен ст. 333 9 НК.

——————————————Объекты налогообложения водным налогом—————————————

Налоговая база по водному налогу согласно ст. 333 10 НК по каждому виду водопользования определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. Если в отношении одного водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

Определение налоговой базы по водному налогу (ст. 333 10 НК)
№ п/п	Объект налогообложения	Налоговая база
1	Забор воды из водных объектов	Определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. При этом объем воды определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, а в случае отсутствия таковых - исходя из времени работы и производительности технических средств либо исходя из норм водопотребления
2	Использование акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях	Определяется как площадь предоставленного водного пространства. При этом площадь водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование, а в случае отсутствия таких данных в лицензии - по материалам технической и проектной документации
3	Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики	Определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии
4	Использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях	Определяется как произведение объема сплавляемой древесины за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100

Налоговым периодом по водному налогу признается квартал (ст. 333 11 НК).

По водному налогу по каждому из объектов налогообложения в соответствии со ст. 333 11 НК установлены твердые (специфические) налоговые ставки, которые дифференцируются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам.

Следует отметить, что ставка водного налога при заборе воды из любых водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за 1 тыс. м 3 воды, забранной из водного объекта.

Порядок исчисления и сроки уплаты водного налога определены ст. 333 13 -333 14 НК. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам каждого налогового периода как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки. Общая сумма налога определяется в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

Сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма водного налога целиком поступает в федеральный бюджет.

В этот же срок налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию в налоговые органы по местонахождению объекта налогообложения. При этом налогоплательщики, отнесенные к категории

крупнейших, предоставляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Налогоплательщики - иностранные лица представляют в этот же срок дополнительно копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование.

Налоговый кодекс: глава 25.2 «водный налог»

С 1 января 2005 г. в соответствии с Федеральным законом N 83-ФЗ <1> вводится в действие гл.25.2 "Водный налог" НК РФ, в связи с чем утрачивает силу Федеральный закон N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами" <2> (далее — Закон N 71-ФЗ). О том, какие изменения в налогообложении пользователей водными объектами произойдут в 2005 г., рассказывается в данной статье.

<1> Федеральный закон от 28.07.2004 N 83-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ, изменения в статью 19 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов РФ".
<2> Федеральный закон от 06.05.1998 N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами".

Налогоплательщики

Плательщиками водного налога, согласно ст.333.8 НК РФ, признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, с 2005 г. плательщиками водного налога станут и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Одним из условий возникновения обязанности по уплате налога является то, что и специальное, и особое водопользование должно осуществляться строго по законодательству РФ. Водное законодательство РФ состоит из Водного кодекса РФ (далее — ВК РФ) и принимаемых в соответствии с ним федеральных законов и иных нормативных правовых актов РФ и ее субъектов (ст.2 ВК РФ).

В Водном кодексе даны понятия специального и особого водопользования. Под специальным водопользованием понимается использование гражданами и юридическими лицами водных объектов с применением сооружений, технических средств или устройств.

Что такое водный налог — характеристика элементов, льготы, проблемы

Указанная деятельность должна осуществляться только при наличии лицензии на водопользование (за исключением случаев использования водных объектов для плавания на маломерных плавательных средствах и для разовых посадок (взлетов) воздушных судов). В силу ст.86 ВК РФ виды специального водопользования определяются в перечне, утверждаемом специально уполномоченным государственным органом управления использованием и охраной водного фонда (например, перечень видов специального водопользования в отношении поверхностных водных объектов утвержден Приказом МПР России от 23.10.1998 N 232).

Правительство РФ на основании ст.50 ВК РФ утвердило Правила предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности <3> (далее — Правила). Пунктом 20 этих Правил предусматривалось, что лицензирование водопользования осуществляет МПР РФ и его территориальные органы. Однако впоследствии полномочия по выдаче, оформлению и регистрации лицензий на водопользование и распорядительных лицензий были переданы Федеральному агентству водных ресурсов <4>.

<3> Правила предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензий на водопользование и распорядительной лицензии, утверждены Постановлением Правительства РФ от 03.04.1997 N 383.
<4> Положение о Федеральном агентстве водных ресурсов, утверждены Постановлением Правительства РФ от 16.06.2004 N 282.

Особое пользование водными объектами может осуществляться только для строго определенных целей, а именно для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, а также для государственных и муниципальных нужд (ст.87 ВК РФ). В зависимости от того, в чьей собственности находятся водные объекты, соответствующее решение об их использовании принимает Правительство РФ или органы исполнительной власти субъектов РФ.

Согласно п.46 Правил гражданам и юридическим лицам разрешается осуществлять водопользование до оформления и выдачи соответствующей лицензии при условии, что такая деятельность ведется на основании действующих нормативных актов и водопользователь включен в график лицензирования, устанавливаемый соответствующим органом лицензирования.

В лицензии на водопользование должны содержаться сведения о водопотребителях, а также указания на способы и цели использования водного объекта (ст.49 ВК РФ).

Объекты налогообложения

Объектом обложения водным налогом признаются следующие виды водопользования (п.1 ст.333.9 НК РФ):

• забор воды из водных объектов;
• использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
• использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
• использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Водный налог (в отличие от платы) не будет взиматься за пользование водными объектами в целях осуществления сброса сточных вод, что исключает двойное налогообложение, ведь за сброс загрязняющих веществ в водные объекты взимается плата за негативное воздействие на окружающую среду.

В п.2 ст.333.9 НК РФ приведен перечень видов водопользования, не признаваемых объектом налогообложения.

Этот перечень содержит 15 видов водопользования и является закрытым. Таким образом, гл.25.2 НК РФ в отличие от Закона N 71-ФЗ не предоставляет органам власти субъектов РФ право на установление дополнительных налоговых льгот.

Обратите внимание: в данном перечне есть виды водопользования, которые до 1 января 2005 г. являлись объектами налогообложения по Закону N 71-ФЗ. Например , забор воды из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод; забор воды морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река — море) плавания, воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования, акватории водных объектов для плавания на судах, для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов, а также особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства.

Налоговая база

Порядок формирования налоговой базы по водному налогу установлен в п.1 ст.333.10 НК РФ. По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется отдельно в отношении каждого водного объекта. Если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, то она исчисляется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговая база определяется следующим образом:

1. При заборе воды — как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период (п.2 ст.333.10 НК РФ). Объем воды, забранной из водного объекта, рассчитывается на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. При отсутствии водоизмерительных приборов — исходя из времени работы и производительности технических средств. Если объем забранной воды невозможно определить, следует воспользоваться нормами водопотребления.
2. При использовании акватории водных объектов — как площадь предоставленного водного пространства (п.3 ст.333.10 НК РФ). Площадь предоставленного водного пространства определяется по сведениям, указанным в лицензии на водопользование (договоре водопользования), а в случае отсутствия таких данных — по материалам соответствующей технической и проектной документации.
3. При использовании акватории водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики — как количество произведенной за налоговый период электроэнергии (п.4 ст.333.10 НК РФ).
4. При использовании водных объектов для целей лесосплава — как произведение объема древесины, сплавляемой за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленное на 100 (п.5 ст.333.10 НК РФ).

Налоговые ставки

Законом N 71-ФЗ был предусмотрен достаточно сложный и многоступенчатый порядок установления ставок соответствующей платы. Например , Правительство РФ утверждало минимальные и максимальные ставки платы в пределах, определенных этим законом, по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам, а законодательные (представительные) органы субъектов РФ — ставки платы по категориям плательщиков (в зависимости от вида пользования водными объектами, состояния водных объектов и с учетом местных условий водообеспечения населения и хозяйственных объектов).

Налоговые ставки водного налога, который будет взиматься с 1 января 2005 г., закреплены в ст.333.12 НК РФ. Как и ставки платы за пользование водными объектами, они установлены в рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям.

При заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения ставка составляет 70 руб. за 1000 куб. м воды для всех налогоплательщиков на территории страны.

Законодательством предусмотрены повышающие и понижающие коэффициенты. Так, например, налогоплательщики, осуществляющие эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики с использованием прямоточной схемы водоснабжения, в 2005 г. будут уплачивать водный налог с применением понижающего коэффициента (ст.2 Федерального закона N 83-ФЗ). К ставкам налога, относящимся к забору воды из поверхностных водных объектов для указанных технологических нужд в пределах установленных лимитов, названные налогоплательщики будут применять коэффициент 0,85.

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок, установленных п.1 ст.333.12 НК РФ.

Обратите внимание: в отличие от Закона N 71-ФЗ гл.25.2 НК РФ не предусматривает увеличение налоговых ставок при осуществлении водопользования без соответствующей лицензии.

Налоговый период, порядок, сроки уплаты налога и представления налоговой декларации

Налоговым периодом по водному налогу признается квартал (ст.333.11 НК РФ), причем независимо от вида водопользования и категории налогоплательщика. Ранее Законом N 71-ФЗ для различных категорий плательщиков предусматривались разные налоговые периоды: для индивидуальных предпринимателей, малых предприятий и налогоплательщиков, использующих акваторию водного объекта, — квартал, для остальных налогоплательщиков — месяц.

Водный налог уплачивается по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым кварталом, то есть за I квартал — не позднее 20 апреля, за II квартал — 20 июля, за III квартал — 20 октября и за IV квартал — 20 января (ст.333.14 НК РФ).

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога (п.333.15 НК РФ).

Закон N 71-ФЗ обязывал налогоплательщика представлять налоговую декларацию в налоговый орган по месту регистрации, а по месту пользования водным объектом представлялась копия налоговой декларации.

Что касается налогоплательщиков — иностранных лиц, то они помимо представления налоговой декларации по водному налогу в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения должны подавать копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование. Копия представляется в срок, установленный для уплаты налога.

Н.Н.Нефедова

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета

и налогообложения"

). Его должны платить организации и физические лица, в том числе ИП, которые ведут деятельность по пользованию водными объектами, подлежащую лицензированию (п. 1 ст. 333.8 НК РФ). Речь идет в первую очередь о заборе воды из подземных вод через скважины.

Объектом налогообложения по водному налогу признается (п. 1 ст. 333.9 НК РФ):

• забор воды из водных объектов
• использование акватории водных объектов, кроме лесосплава в плотах и кошелях;
• использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях и для целей гидроэнергетики (без забора воды).

При этом в определенных случаях забор воды не подпадает под объект налогообложения. К примеру, при использовании этой воды в сельскохозяйственных целях, для рыбоводства, обеспечения пожарной безопасности и др. Так же не каждое использование акватории водного объекта облагается водным налогом (п. 2 ст. 333.9 НК РФ).

Налоговым периодом по водному налогу признается квартал (ст. 333.11 НК РФ).

Как рассчитать водный налог

Налоговая база по водному налогу определяется отдельно в отношении каждого объекта налогообложения. А если по нему установлены разные налоговые ставки, то база считается применительно к каждой из них (п. 1 ст. 333.10 НК РФ).

Среди плательщиков водного налога большинство - это те организации и ИП, которые занимаются добычей подземных вод. У них налоговая база определяется по объему воды, забранной за налоговый период, в соответствии с показаниями водоизмерительных приборов (п. 2 ст. 333.10 НК РФ).

По общему правилу налог рассчитывается, как произведение налоговой базы на ставку. Но в зависимости от целей добычи воды порядок расчета может отличаться (п. 2 ст. 333.13 НК РФ).

Так, если из скважины добывается вода для целей снабжения ею населения, то налог считается по формуле (п. 3 ст. 333.12 НК РФ):

Сумма налога = Объем воды за квартал (тыс. куб. м) х Ставка налога (в 2018 году она составляет 122 руб. за 1 тыс. куб.м)

Если же забор воды производят для других целей, то:

• во-первых, ставка водного налога берется с коэффициентом. На 2018 год установлен коэффициент, равный 1,75 (п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ);
• во-вторых, при расчете налога учитывается, уложилась ли организация (ИП) в лимит по забору воды, указанный в лицензии. Поскольку объем воды, добытый сверх лимита, облагается налогом по ставке, увеличенной в 5 раз (п. 2 ст. 333.12 НК РФ).

Поэтому формула расчета налога выглядит несколько иначе:

Сроки уплаты водного налога

Уплачивать водный налог нужно по итогам каждого налогового периода, т. е. квартала. Крайний срок уплаты водного налога по НК РФ - 20 число месяца, следующего за налоговым периодом (п. 2 ст. 333.14 НК РФ).

КБК водного налога в 2018 году - 182 1 07 03000 01 1000 110. Этот КБК водного налога актуален как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей.

Сроки сдачи декларации по водному налогу в 2018 году

Как указано в Налоговом кодексе, декларации по водному налогу налогоплательщики должны представлять в срок, установленный для уплаты налога (п. 1 ст. 333.15 НК РФ). То есть сроки сдачи отчетности определены такие же, как и для перечисления налоговых платежей в бюджет. Они приведены в предыдущем разделе.

Водный налог является обязательным платежом от лиц и компаний, которые используют в своей деятельности воду. Действует он с 2005 года — до этого юрлица оплачивали фиксированную ставку за свою деятельность. Давай подробнее рассмотрим, как оплачивается водный налог, заполняется декларация и другие вопросы налогооблажения.

Кто является плательщиком данного налога?

Водный налог должны платить те, кто осуществляет следующее:

• Забор воды для различных нужд.
• Используют определенные объекты для того, чтобы обеспечить бесперебойную работу гидроэлектростанций.
• Использование воды для лесосплава и т.д.

При этом не важно, где осуществляется деятельность организации – это не только реки и озера, но также болта, подземные источники и каналы.

При этом любая из вышеперечисленных деятельностей должна осуществляется только на основе специализированной лицензии – без такого документа любая «водная» деятельность будет признана незаконной, а значит, приведет к штрафам или иным санкциям со стороны проверяющих органов. При этом даже если ваша лицензия окончилась в 2017 году, но в 2016 году вы осуществляли работы по забору воды и т.д., водный налог все равно придется оплачивать.

За счет того, что этот налог является федеральным, региональные власти не могут предоставлять какие-либо исключения или льготы.

Однако и тут есть некоторые исключения, к которым относят:

• Забор термальный или лечебной воды.
• Забор воды для ликвидации пожаров и иных ЧП.
• Забор воды для обеспечения работы оборудования морских судов.
• Размещение на акватории зданий и конструкций, главная цель которых – защита окружающей среды.
• Использование объектов для госнужд.
• Организации в акватории мест отдыха для детей, инвалидов.
• Набор воды для полиса садов, пастбищ, иных земельных участков.

В НК РФ сказано, что вышеперечисленные ситуации позволяют не платить водный налог.

Налогооблагаемая база и ставка – что к ним относят?

Главная особенность водного налога в том, что у него нет единой базы и ставки – они зависят от некоторых условий, прописанных в НК РФ. Так, налоговой базой является:

• Одна единица объема, которая установлена при заборе воды из объектов (1000 куб. м). Данный показатель нужно определять, используя специальные измерительные приборы. Исходить нужно из норм ресурсопотребления, которые установлены законодательством.
• Единица произведенной электроэнергии в случае обеспечения объектов работы гидроэлектростанций (1000 кВт).
• Единица используемой площади в случае взятия воды из акватории водных объектов. Площадь определяют, исходя из данных договоров или лицензий. Кроме того, в таких документах обязательно нужно указывать площадь, разрешенную для применения. Рассчитывается в квадратных километрах.
• Единица объема леса в случае применения воды для лесосплава. Чаще всего для налогоплательщиков устанавливаются лимиты применения таких объектов – они могут быть годовыми или квартальные. Измеряется в 1000 куб. м леса за 100 км сплава. При этом при нарушении лимитов плательщик должен оплатить повышенную налоговую ставку – она в пять раз превышает обычную.

Как самостоятельно определить налоговую ставку? В данном случае перечень еще более широк. Чтобы выбрать ставку, стоит использовать некоторые критерии: расположение объекта, как используется вода, экономический район, вид объекта. Чтобы ознакомиться с более конкретным видом ставок, обратитесь к статье 333 НК РФ. При этом ставки установлены в рублях для налоговой базы – чтобы определить итоговую сумму, нужно просто перемножить все показатели между собой.

Также для каждой ставки есть свой корректирующий коэффициент. К примеру, в 2015 году он составил 1,15, а к 2016 году коэффициент вырос до 4,65.

Пример расчеты водного налога

Чтобы более точно понять принцип расчета, давайте рассмотрим простой пример. Допустим, есть компания «Решка», которая расположена в Северном экономическом районе. Для своих нужд и работы организация берет возу из подземных источников Невы.

За первый квартал 2015 года были использованы такие объемы, как:

• 10 тыс куб в январе.
• 11 тыс куб в феврале.
• 12 тыс куб в марте.

Все данные подтверждаются специализированными измерительными приборами. Всего за квартал компания использовала 33 тыс куб воды. В НК РФ для данного района была установлена ставка – 348 рублей, напомним, что налоговая база – 1000 кубических метров. Чтобы рассчитать сумму нужно перемножить 33 на 348, получив в итоге 11 484 рубля. Правда, это сумма не конечная, ведь ее нужно перемножить на коэффициент: 11 484 * 1,15. В итоге компании «Решка» нужно оплатить 13 207 рублей в первом квартале.

Правда, мы высчитали сумму в случае вхождения в рамки. Если лимит был превышен, сумма увеличится. К примеру, для данной компании лимит был установлен 30 тыс кубических метров за квартал. Поскольку компания превысила лимит на 3 тыс куб. м, сумма будет увеличена –из-за повышенной в пять раз ставки. Итоговая сумма будет на 4802 рубля выше.

Как заполнить декларацию на уплату водного налога?

Как отмечено в НК РФ, все обязанности по расчету и уплате налога возлагаются непосредственно на самого налогоплательщика. Согласно законодательству, плательщик должен:

• Рассчитать налоговую базу.
• Определить налоговую ставку.
• Рассчитать сумму водного налога.

После этого данные заносятся в декларацию, которая сдается в налоговую. Налоговый период для расчета и уплаты – квартал. Таким образом, декларацию нужно предоставлять в ФНС четыре раза в год. Оплата также проводится 4 раза в год.

НК РФ установила срок сдачи документов и оплаты – 20-е число месяца, следующего за отчетным. Налоговые периоды по водному налогу апрель, иль, октябрь и январь.

К заполнению декларации нужно подходить внимательно, поскольку к этому документу предъявляют следующие требования:

• Сдача в письменном или электронном виде. При этом электронный вариант должны предоставлять все компании, в штате которых работает свыше 25 сотрудников.
• Если декларация предоставляется в письменном виде, его следует заполнять перьевой или шариковой ручкой, также можно распечатать документ.
• Сумма налога должна указывать в рублях и без копеек.
• В ячейке должен быть только один знак. Это может быть запятая, цифры, прочерки или ноль – если нет данных.
• Если есть какие-либо исправления, их нужно заверить бухгалтеру или руководителю (кто заполнял документ) свое подписью, поставить печать.
• Обязательными реквизитами документа являются дата написания, подписи, печати. В верхней части документа обязательно приставляем ИНН и КПП.

Декларация содержит информацию о компании, расчетах по налоговой базе и итоговая сумма, которую стоит уплатить. В случае, если за отчетный период никакой деятельности не было, декларацию все равно сдают, однако она должна быть нулевая – заполняется титульный лист, вносится вся информация о компании, а в разделах, где нужно проставить сумму, ставятся нули.

Что грозит за неуплату налога или не вовремя сданную декларацию?

НК РФ предусмотрена ответственность за нарушение сроков сдачи декларации или при неуплате налога вовремя. За этот вид нарушений предусмотрена следующая ответственность:

• Штраф от 1000 рублей или 30 % от стоимости налога в случае непредставления декларации по уплате водного налога.
• При предоставлении декларации в электронном виде и при наличии нарушений штраф в размере 200 рублей.
• За налог, сумма которого была уплачена частично, следует наказание в виде 20 % от суммы в случае неумышленного нарушения и около 40 % при преднамеренном обмане налоговой.

Вконтакте

Для предприятий, ИП и физических лиц, использующих водные объекты по лицензии или ведущих добычу воды из недр, предусмотрена специальная форма отчетности – декларация по водному налогу 2017 года. Типовая форма этого документа регламентирована приказом Минфина 29н от 2005 года. Ее заполнение – не право, а обязанность налогоплательщика, халатное отношение к которой влечет применение штрафных санкций.

Согласно положениям фискального законодательства, срок уплаты водного налога наступает по истечении установленного периода – квартала. Организация или ИП обязана перечислить средства в бюджет до 20-го числа последующего месяца.

Отчетность сдают все физические и юридические лица, имеющие лицензию на эксплуатацию водных ресурсов или добывающие воду подземным способом. Не играет роли, работал ли бизнес в истекшем квартале или простаивал. Если деятельность не велась, то нужно представить в ИФНС законодательную форму с нулевыми значениями.

Срок сдачи декларации по водному налогу – не позднее 20-числа месяца, следующего за истекшим кварталом. За несвоевременное представление документа для плательщика предусмотрены штрафы в соответствии с налоговым и административным законодательством.

Куда сдавать отчетную форму?

Согласно положениям законодательства, декларация по водному налогу сдается в ИФНС, к которой относится используемый объект (искусственный или природный водоем).

Для налогоплательщиков, которые ведут бизнес одновременно в нескольких городах или районах, относящихся к одному региону РФ, предусмотрено особое правило: они сдают отчетность в ИФНС по собственному решению:

• по месту регистрации юридического лица;
• по территории нахождения используемого водоема.

Сделанный выбор необходимо согласовать с территориальным управлением налоговой инспекции.

Компании и ИП, имеющие статус крупнейших налогоплательщиков, обязаны подавать отчетность в ИФНС, которая признала их таковыми.

Как сдать отчетность?

Декларация по водному налогу в 2016 году может сдаваться одним из двух способов:

• Нарочно, на бумажном носителе. Руководитель юрлица или предприниматель может привезти документ сам, передать с законным представителем, отправить по почте.
• Электронно – дистанционная сдача документов посредством ТКС.

Электронный способ сдачи отчетности обязателен для отдельных категорий экономических субъектов, поименованных в законодательстве, например, для крупнейших налогоплательщиков. Нарушение этого правила влечет наложение штрафа в сумме 200 руб. согласно ст. 119 НК РФ.

Структура отчетной формы

Если рассмотреть пример заполнения декларации по водному налогу, становится понятно, что документ включает четыре части:

• Титульник, содержащий информацию о налогоплательщике, подпись уполномоченного лица, печать.
• Первый раздел, где прописывается размер налога к перечислению.
• Второй раздел, где приводится расчет фискальной базы и величины налогового обязательства. Делится на две части:
  • Раздел 2.1 – вычисления суммы налога для коммерческих структур, осуществляющих забор воды.
  • Раздел 2.2 – вычисления суммы налога для структур, осуществляющих другие виды водопользования, кроме забора воды.

Первые две части декларации обязательны для заполнения всеми налогоплательщиками. Разделы 2.1 и 2.2 адресованы коммерческим структурам в зависимости от типа водопользования. Например, если компания занимается забором воды и не использует акваторию, она заполняет часть 2.1, а часть 2.2 оставляет пустой.

Заполнение титульника

Заполнение декларации по водному налогу следует начинать с титульного листа. В нем необходимо проставить следующие сведения:

• Наименование налогоплательщика – полное название организации в соответствии с текстом Устава или ФИО индивидуального предпринимателя.
• ИНН – если код состоит из десяти знаков, в первых двух ячейках следует проставить нули.
• КПП – нужно указывать код, присвоенный той налоговой, куда подается форма отчетности: по месту расположения водоема или месту деятельности организации.
• Номер корректировки – для первой сдачи декларации проставляется «0», для повторной – «1» и далее по аналогии.
• Код налогового периода и номер отчетного года.
• Код по месту учета – нужно выбрать вариант из справочника. Определиться с этим значением поможет пример заполнения налоговой декларации по водному налогу для предприятия с аналогичной сферой деятельности.
• ОКВЭД организации.
• Данные о реорганизации юридического лица. Если данная информация не актуальна, в ячейках проставляются прочерки.
• Число страниц документа и количество листов приложений.
• Контактный телефон коммерческой структуры.

В нижней части титульника проставляется дата заполнения и подпись руководителя компании или предпринимателя. Если документ подписывает иное уполномоченной лицо, нужно указать номер доверенности, на основании которой оно действует. Сведения подтверждаются печатью юридического лица при наличии последней.

Заполнение первого раздела

Налоговая декларация по водному налогу в первой части состоит из трех строк:

Первый раздел – это обобщенные данные, полученные из вычислений, которые детально приводятся далее, во второй части. Поэтому заполнение документа нужно начинать именно с них.

Заполнение второго раздела

Вторая часть декларации делится на два подраздела: 2.1 и 2.2. В зависимости от видов водопользования компания или ИП заполняет один из них или оба сразу. Для каждого направления использования природных ресурсов и каждой ставки предусмотрена отдельная страница.

Налоговая декларация по водному налогу 2017 заполняется в части раздела 2.1 лицами, которые забирают воду из природных источников. В этой части указывается информация:

• КБК и ОКТМО;
• наименование используемого водоема;
• сведения о лицензии;
• код водопользования;
• объем взятой жидкости;
• цели забора;
• применимые ставки и поправочные коэффициенты;
• итоговый расчет суммы по каждой ставке.

Раздел 2.2 заполняется по аналогии. Он предназначен для физических и юридических лиц, использующих водную акваторию, осуществляющих сплав леса или занятых гидроэнергетикой.

Скачать

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .